財務(wù)表中的虛虛假假！讓你一眼看清！(轉載)
如何識別財務(wù)報表，這是個(gè)復雜的命題，識別財務(wù)報表的過(guò)程，既是識別財務(wù)報表可能存在虛假的過(guò)程，又是對財務(wù)報表深入分析的過(guò)程，進(jìn)行財務(wù)報表分析的重要任務(wù)之一就是發(fā)現財務(wù)報表中被操縱的會(huì )計信息。
縱觀(guān)企業(yè)財務(wù)報表，排除非故意因素造成報表失真的因素，企業(yè)操縱財務(wù)報表也是企業(yè)盈余操縱的過(guò)程，我將不真實(shí)的財務(wù)報表的表現形式分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是純粹性失準，一類(lèi)是技術(shù)性失準。
純粹性失準情況較為嚴重，而且此類(lèi)失準往往是災難性的；技術(shù)性失準，指利用會(huì )計處理方法進(jìn)行的操縱行為，也可以理解為沒(méi)有根據會(huì )計準則的規定，對收入、成本、費用、資產(chǎn)、負債等問(wèn)題進(jìn)行處理。
一、純粹性失準。
純粹性失準進(jìn)一步分為兩種情況，一是突擊性失準，二是系統性失準。
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突擊性失準，具有偶然性、臨時(shí)目的性，往往是在一個(gè)特定的時(shí)間，為了特定的事件發(fā)生的行為，表現為突擊人為的編造有利于企業(yè)本身的財務(wù)數據而形成的報表，這種形式手段較為低級，或虛減、虛增資產(chǎn)，或虛減、虛增費用，或虛減、虛增利潤等，但往往報表不平衡（子項之和不等于總數）、帳表不相符、報表與報表之間勾稽關(guān)系不符、前后期報表數據不銜接等等。
上述情形往往發(fā)生在向政府部門(mén)匯報材料時(shí)，夸大企業(yè)銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)規模，如申請政府補助；臨時(shí)性向有關(guān)方面提交材料，如向我們投資公司遞交商業(yè)計劃書(shū)等等。
1、收入的異常波動(dòng)
由于比較突然，企業(yè)往往是將收入調上去，同時(shí)增加應收賬款，或者費用減下來(lái)，增加應付賬款，有時(shí)我們可以通過(guò)分析，如：企業(yè)本期銷(xiāo)售收入較去年增長(cháng)30%以上，同時(shí)企業(yè)應收賬款也大幅增長(cháng)，而預收賬款增長(cháng)幅度卻較小。
不難看出，企業(yè)本期收入的增長(cháng)并不健康，預收賬款的減少意味著(zhù)訂單的減少，而應收賬款隨收入的大幅增長(cháng)可能是企業(yè)銷(xiāo)售信用政策的改變，雖然不能直接說(shuō)企業(yè)存在造假，但我們首先應該懷疑這種情形的存在。
2、勾稽關(guān)系不符
資產(chǎn)負債表顯示，本期長(cháng)期資產(chǎn)增加了5000 萬(wàn)元，而現金流量表中的購買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(cháng)期資產(chǎn)而支付現金僅有2000萬(wàn)元，我們知道兩者差額在正常情況下，應該是未支付金額，在資產(chǎn)負債表上應該體現在應付賬款的增加，如果應付賬款沒(méi)有增加，那么說(shuō)明兩表之間的勾稽關(guān)系存在異常，就存在報表不實(shí)的懷疑。
現金流量表上的數據與資產(chǎn)負債表上的數據勾稽關(guān)系比較密切，通常情況下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量項目與流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負債勾稽；投資活動(dòng)現金流量項目與長(cháng)期資產(chǎn)勾稽；融資活動(dòng)現金流量項目與長(cháng)期負債與權益勾稽，當然也有特殊情況，如流動(dòng)負債中的短期借款屬于融資活動(dòng)現金流量。
3、未分配利潤的勾稽
資產(chǎn)負債表上的未分配利潤與損益表上的凈利潤在正常情況下存在這樣的關(guān)系：期末未分配利潤—期初未分配利潤=凈利潤，如果兩者金額差異較大，排除特殊原因如分紅，就可能存在損益表造假的情況，當然也可能存在這種情況：將收入增大一倍，假設不動(dòng)成本，那么利潤就增大一倍，如果為了不將上述公式的勾稽關(guān)系出現異常，那么在未分配利潤增大的同時(shí)，需要資產(chǎn)增大，或者負債減少，通常情況下會(huì )增大應收賬款，那么就可能會(huì )出現我們在上面提到的收入的異常波動(dòng)情況，具體變化也有較多情形，在此不再深入討論。
?。ǘ┫到y性失準
系統性失準，具有長(cháng)期性、特殊目的性，此情況與突擊性失準的較大區別就是，企業(yè)不是為了臨時(shí)目的而突擊性造假，而是企業(yè)為了長(cháng)期特殊目的而發(fā)生的行為，因此我們應該了解企業(yè)的心理，了解企業(yè)粉飾報表的動(dòng)機是什么。
隨著(zhù)會(huì )計電算化的普及，企業(yè)基本都用財務(wù)軟件，工作量降低的同時(shí)低級錯誤的發(fā)生概率也大減，企業(yè)為此往往針對不同的使用人，設計多套電子賬，在這種情況下的，造假手段較為隱蔽，單純從報表上也較難發(fā)現造假痕跡。
1、全方位了解企業(yè)
?。?）企業(yè)外部環(huán)境
從投資角度，企業(yè)外部環(huán)境包含的內容較多，如宏觀(guān)層面包括的宏觀(guān)經(jīng)濟形勢、利率政策、匯率政策、政府政策；行業(yè)層面包括的行業(yè)競爭態(tài)勢、行業(yè)發(fā)展前景、行業(yè)地位等等，站在與財務(wù)報表更加切合的角度，行業(yè)信息可能更加重要，為此就不得不提利用財務(wù)指標比率與可比公司進(jìn)行對比，從而發(fā)現異常波動(dòng)的情況。
眾多財務(wù)指標中，最重要的指標之一是企業(yè)的毛利率，企業(yè)的毛利率水平高低，跟企業(yè)的行業(yè)地位等都有較大的關(guān)系，當然如果偏離行業(yè)平均水平很大，那么就應該引起我們足夠的重視。但這里也有個(gè)問(wèn)題，可比公司數據及行業(yè)數據的來(lái)源問(wèn)題，除了從上市公司及行業(yè)協(xié)會(huì )取得外，從其他方面可能就比較困難，從而也存在我們投資的目標公司沒(méi)有可比數據的情況。
?。?）內部非財務(wù)信息
內部非財務(wù)信息范圍也較廣，如企業(yè)股權結構、企業(yè)領(lǐng)導層、研發(fā)團隊等等。我們知道財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的匯總，其數據來(lái)源于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，日常業(yè)務(wù)是因，從而有了財務(wù)報表這個(gè)果，很顯然，如果我們不認真了解企業(yè)日常業(yè)務(wù)，那么對財務(wù)報表的認識上及判斷上可能就會(huì )出現偏離。下面是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)環(huán)節所針對科目的一個(gè)簡(jiǎn)單圖示：
了解了上面業(yè)務(wù)環(huán)節所對應的科目，也便于我們了解企業(yè)在系統造假時(shí)，需要各業(yè)務(wù)鏈上同步造假所針對的科目。
2、企業(yè)虧損內幕
我們有時(shí)會(huì )遇到這種情形：企業(yè)報表顯示年年虧損，但企業(yè)的注冊資本卻從當初成立時(shí)的幾十萬(wàn)元，遞增至上千萬(wàn)，并且注冊資本的增加是原股東以貨幣資金投入，非引進(jìn)戰略投資者；或者企業(yè)注冊資本沒(méi)有明顯增加，但企業(yè)卻欠股東大額資金，那么試問(wèn)在企業(yè)大量虧損不賺錢(qián)的情況下，企業(yè)股東特別是自然人股東為何還要持續經(jīng)營(yíng)下去，甚至還要大量借債給企業(yè)呢？
那么我們是否應該懷疑，企業(yè)是否真正虧損呢？通常，答案是否定的。我們知道，企業(yè)在成立初期，為了完成快速的資本積累，可以說(shuō)基本沒(méi)有不做假賬、轉移財產(chǎn)、逃避稅收的情形，通常企業(yè)的做法有：
?。?）隱藏收入、多列成本
一般小型企業(yè)，特別是家族式企業(yè)，特別喜歡隱藏收入、多列成本，通常是將不需要開(kāi)發(fā)票的業(yè)務(wù)收入直接進(jìn)入個(gè)人腰包，但相關(guān)的成本仍在賬面列示，或者在企業(yè)產(chǎn)品驗收時(shí)，減少驗收產(chǎn)品的數量，從而加大產(chǎn)品的成本，那么就會(huì )形成，收入低，而成本高，從而造成了賬面虧損。
?。?）期間費用是舞弊的天堂
期間費用科目是指損益表上的“管理費用”、“銷(xiāo)售費用”及“財務(wù)費用”，財務(wù)費用科目基本核算比較簡(jiǎn)單，金額較大時(shí)基本上就是貸款利息，因此企業(yè)問(wèn)題也基本是出在其他兩個(gè)科目上。
我們經(jīng)?？吹教潛p的損益表，基本上都是管理費用或者銷(xiāo)售費用科目金額過(guò)大，為此我們應該進(jìn)一步對科目進(jìn)行細化，找出各科目的明細項目與所了解到的企業(yè)情況進(jìn)行對比分析，例如：
?、俟竟べY支出較高，而實(shí)際了解到的情況是，企業(yè)職工較少，明顯比工資單上的人員要少，或者虛增員工工資待遇，因此企業(yè)存在虛列人員，虛增支出，逃避稅收的嫌疑。
?、诠举~面就兩部車(chē)，但列支的燃油費卻非常高；或者交通費較大，甚至出現大量的出租車(chē)發(fā)票，這種情況往往是企業(yè)通過(guò)正常發(fā)票以抵頂部分員工的工資、提成獎、外部回扣等。
?、燮髽I(yè)存在大量低值易耗品一次性進(jìn)費用，例如家具家電等，那么這些低耗是否是真實(shí)的呢？也許是真實(shí)的，只不過(guò)是企業(yè)老板自己家里買(mǎi)的在公司報銷(xiāo)，也許根本就不是真實(shí)的，只是企業(yè)老板找關(guān)系買(mǎi)的票，從而從企業(yè)拿走現金。
以上只是些個(gè)案，企業(yè)老板除了隱藏收入，形成賬外小金庫外，大部分都是通過(guò)發(fā)票報銷(xiāo)的方式，從企業(yè)套取現金。
我們從以上分析，發(fā)現了企業(yè)存在舞弊的線(xiàn)索，可以通過(guò)這些跟企業(yè)交涉，從而獲得比較真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。
二、技術(shù)性失準。
利用會(huì )計方法進(jìn)行的造假，財務(wù)界通常稱(chēng)“技術(shù)處理”，常見(jiàn)的處理手段有：
?。ㄒ唬├檬杖氪_認時(shí)點(diǎn)
財務(wù)上收入確認需要同時(shí)滿(mǎn)足5個(gè)條件：
?、倨髽I(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬全部轉移給購買(mǎi)方；
?、谄髽I(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出商品實(shí)施控制；
?、凼杖氲慕痤~能夠可靠地計量；
?、芟嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
?、菹嚓P(guān)已發(fā)生或將發(fā)生成本能夠可靠的計量。
上述條件理論且抽象，在實(shí)際工作中，企業(yè)通常發(fā)生以下行為就認定滿(mǎn)足以上5個(gè)條件：
1、銷(xiāo)售行為已經(jīng)完成
銷(xiāo)售行為已經(jīng)完成表現為幾個(gè)方面：
?、偃绻巧唐坊虿恍枰惭b的產(chǎn)品，根據合同貨物發(fā)到客戶(hù)指定地點(diǎn)，收到客戶(hù)的驗收單后確認收入（是否能收到驗收單，不同企業(yè)要求不相同，有些企業(yè)可能貨物離庫即認為完成銷(xiāo)售）；
?、谛枰惭b的產(chǎn)品但安裝不構成確認收入的重大障礙（如空調的安裝）一般也是在發(fā)出貨物后就可確認收入，如果安裝構成銷(xiāo)售合同的重要組成部分，那么需要安裝完成后確認收入（如鍋爐、重大機械的安裝調試）。
上述銷(xiāo)售無(wú)論貨款是否收到，即可視為收入實(shí)現，而企業(yè)往往通過(guò)提前或推后確認收入的方式，達到自己的目的，例如發(fā)貨即應確認收入，企業(yè)可以以對方企業(yè)未驗收為由將已發(fā)貨的產(chǎn)品記入“發(fā)出商品”科目，推后收入確認的時(shí)間，甚至目前中小企業(yè)的是以開(kāi)票確認收入，不開(kāi)票不確認收入，顯然這是不符合會(huì )計制度規定的，在做項目時(shí)，我們會(huì )經(jīng)常聽(tīng)到企業(yè)說(shuō)，稅務(wù)要求怎么樣，而不是說(shuō)會(huì )計準則要求怎么樣，這就是目前中小企業(yè)的會(huì )計現狀，會(huì )計是為稅務(wù)服務(wù)的，會(huì )計準則對企業(yè)已沒(méi)有多大約束力。對于需要安裝后確認收入的就更加可以以未安裝完成為由推遲確認收入。以上我們都是說(shuō)推遲確認收入，那么在什么情況下是提前確認收入的？
提前確認收入通常發(fā)生在分期確認收入的環(huán)節，當然也存在需要安裝后確認收入而企業(yè)未安裝就確認了收入的情況，這也屬于提前確認收入。分期確讓收入比較典型的是出租收入、冠名收入等，例如青島機場(chǎng)貴賓服務(wù)中心，將一間貴賓室冠名權銷(xiāo)售給了建行，二年期合同，每年100萬(wàn)元，一次性支付，在這種情況下青島機場(chǎng)貴賓服務(wù)中心收到了200萬(wàn)元，應該根據二年期分別確認100萬(wàn)元收入，如果一次性確認了200萬(wàn)元收入，那就存在提前確認收入的問(wèn)題。
此外，我們再看一個(gè)比較典型的案例：美國施樂(lè )公司是一家全球具有行業(yè)領(lǐng)先地位的辦公用品提供商，2002年該公司披露過(guò)去5年間，共計虛增收入60億美元，那么施樂(lè )公司是怎么虛增收入的呢，手段比較簡(jiǎn)單，正是利用了前面提到的提前確認收入的方法，施樂(lè )公司不僅僅出售大型復印、打印設備，還出租設備，提到出租設備可能大家都已經(jīng)明白了，施樂(lè )公司正是利用出租收入提前確認的方法達到虛增業(yè)績(jì)的目的。
2、按生產(chǎn)進(jìn)度確認（完工程度或工程進(jìn)度）
這種方式就更加容易調節收入，卻更加難以掌控，原因很簡(jiǎn)單，企業(yè)完工進(jìn)度專(zhuān)業(yè)性太強，如果按已完工成本占預計總成本的比例確認，即完工百分比法確認收入，首先已完工成本的歸集就可以大做文章，更何況預計總成本只是個(gè)預估數值，操作性更大。例如，造船行業(yè)由于生產(chǎn)周期較長(cháng)，其收入的確認就是根據完工進(jìn)度確認的，完工進(jìn)度往往根據船的各個(gè)節點(diǎn)，如車(chē)體焊接、發(fā)動(dòng)機的上船，車(chē)體焊接完成后能達到多少完工率？一般是已發(fā)生成本占預估總成本的比例確定，預估總成本的調節比例就比較大了。
?。ǘ├么尕洶l(fā)出計價(jià)方法
調整存貨發(fā)出計價(jià)方法，從而調節銷(xiāo)售成本，達到調節利潤的目的。目前會(huì )計準則允許使用的發(fā)出計價(jià)方法有四種：一次加權平均法、移動(dòng)加權平均法、個(gè)別計價(jià)法及先進(jìn)先出法，在此需要提已經(jīng)被會(huì )計準則明確不能使用的方法“后進(jìn)先出法”，有些資料中提存貨發(fā)出計價(jià)的時(shí)候還提此方法，那么眾所周知，此方法已經(jīng)不允許使用了。
目前企業(yè)比較常用的是移動(dòng)加權平均法，個(gè)別計價(jià)法常用于貴重物品的核算，如貴重手表等，雖然企業(yè)選擇了計價(jià)方法，但在實(shí)際操作中很多企業(yè)卻不全部采用，如A企業(yè)銷(xiāo)售成品衣1萬(wàn)套，根據移動(dòng)加權平均法計算的單價(jià)為200元，結轉銷(xiāo)售成本應為200萬(wàn)元，但實(shí)際結轉成本只有170萬(wàn)元，從而虛增了稅前利潤30萬(wàn)元，或者實(shí)際結轉成本230萬(wàn)元，從而虛減了稅前利潤30萬(wàn)元。
?。ㄈ├谜叟f計提
我們知道企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提的多少，有四個(gè)影響因素，分別是固定資產(chǎn)原值、殘值率、折舊年限及折舊計提方法。
1、固定資產(chǎn)原值
固定資產(chǎn)在完工后，除非有證據表明其發(fā)生了減值，其價(jià)值一般不會(huì )發(fā)生變化，因此往往在未完工前（未完工通常在“在建工程”核算）虛增資產(chǎn)價(jià)值，但也有企業(yè)已經(jīng)完工但遲遲不轉“固定資產(chǎn)”核算，不用計提折舊從而虛增利潤或者繼續利息資本化計入資產(chǎn)價(jià)值，從而調節當期利潤。
利息資本化是指用于建筑項目的借款，所發(fā)生的利息計入在建工程成本，如果建筑項目達到可使用狀態(tài)，這里并不是指實(shí)際的驗收，只是說(shuō)可以使用了，那么就不應該繼續資本化，相應的利息支出計入財務(wù)費用，目前很多企業(yè)為了業(yè)績(jì)，利息繼續計入在建工程成本的很多，那么我們就應該將其具體金額落實(shí)后，進(jìn)行必要的調整。
除了固定資產(chǎn)外，還有一個(gè)科目“研發(fā)支出”，有的企業(yè)也叫“開(kāi)發(fā)支出”，如果企業(yè)有這個(gè)科目，我們就應該注意，了解企業(yè)研發(fā)的具體內容，有的企業(yè)研發(fā)的是設備，將來(lái)形成的是固定資產(chǎn)，那么我們就需要到現場(chǎng)看看，企業(yè)有沒(méi)有實(shí)物，是不是已經(jīng)成功了，如果已經(jīng)成功了但企業(yè)賬面上研發(fā)支出仍然掛賬，或者是說(shuō)還繼續發(fā)生支出，那么就存在不及時(shí)轉固定資產(chǎn)，不計提折舊從而虛增利潤的情況；有的企業(yè)研發(fā)的是技術(shù)，那么我們可以咨詢(xún)企業(yè)什么時(shí)間能夠研發(fā)成功，目前有什么材料支持企業(yè)的研發(fā)進(jìn)度，如果企業(yè)只是初步的階段，能不能成功不確定，或者企業(yè)說(shuō)肯定能成功，只是具體時(shí)間確定不了，那么這些支出都應該費用化，減少企業(yè)利潤。
2、殘值率
企業(yè)會(huì )計準則與稅法上都沒(méi)有對企業(yè)計提的預計凈殘值提取比例進(jìn)行規定，會(huì )計上只是說(shuō)，應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，而稅法規定，固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。這就給企業(yè)留下了很大的操作空間，但一般企業(yè)都保持在3%-5%，雖然有操作性，但由于沒(méi)有硬性規定，只要不是比率很大，那么我們一般不用去關(guān)注。
3、折舊年限
根據會(huì )計準則的規定，固定資產(chǎn)的折舊年限由企業(yè)根據實(shí)際情況自行確定，沒(méi)有具體的年限，但稅法卻有規定折舊年限，其中：房屋建筑物不低于20年；飛機火車(chē)輪船、機器機械其他生產(chǎn)設備不低于10年；器具工具家具（與生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的）不低于5 年；除飛機火車(chē)輪船外的運輸工具不低于4年；電子設備不低于3年。
會(huì )計上由于沒(méi)有規定具體年限，一般企業(yè)在不違反稅務(wù)規定的同時(shí)，會(huì )根據企業(yè)的業(yè)績(jì)情況適當選擇年限，如企業(yè)不想多繳稅，折舊年限就短點(diǎn)；如果想要業(yè)績(jì)，則剛好相反。
4、折舊計提方法
折舊計提方法一般有平均年限法、工作量法及加速折舊法等，而稅務(wù)對這塊要求也較嚴格，在此就不再展開(kāi)討論。
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企業(yè)壞賬的核算方法，一般有個(gè)別認定法、余額百分比法及賬齡分析法等，而賬齡分析法是企業(yè)用的比較多的，也有部分企業(yè)將個(gè)別認定法與賬齡分析法結合使用，這些都是企業(yè)會(huì )計準則所允許的。
下面是不同計提比例對企業(yè)利潤影響的案例：
以上兩個(gè)表格，由于計提比例的不一樣，從而直接導致壞賬余額相差170萬(wàn)元，看似影響并不大，可如果是處于盈利虧損臨界點(diǎn)的企業(yè)或者接近我們投資時(shí)企業(yè)對凈利潤的預估值時(shí)，這個(gè)數值就顯得很重要了。
那么，怎樣的計提比例及如何劃分賬齡是合適的呢？大家對此的看法無(wú)外乎有以下幾點(diǎn)：一是根據同行業(yè)上市公司的情況確定，這樣的壞賬確認方式更具有科學(xué)性；二是根據企業(yè)歷史上壞賬情況確認；三是謹慎確認，將三年以上的應收賬款100%確認壞賬；四是先根據應收賬款情況進(jìn)行分析，適用個(gè)別認定法，其余再采用賬齡分析法確認壞賬。
不管采用何種方式，總體要求一定是合理性，適合企業(yè)自己的壞賬發(fā)生規律，如果企業(yè)突然改變了壞賬計提比例，理由是要跟某某上市公司相同，那么這種理由顯然不夠充分，就存在調節利潤的可能。
現代社會(huì )非常重視生產(chǎn)力，一個(gè)沒(méi)有生產(chǎn)力的人是不受企業(yè)歡迎的。因為企業(yè)要生產(chǎn)，要創(chuàng )造利潤，這是企業(yè)最直接具體的目標，因此也就要求財務(wù)人員必須具備一定的生產(chǎn)力，并且越高越好，這樣才能降低成本，增大利潤。所以基層財務(wù)人員要注意不斷提高自身的生產(chǎn)力，通過(guò)學(xué)習、培訓等方法增強自身的知識。
春華學(xué)習課程有學(xué)歷提升“自考、成考、遠程”、研究生、會(huì )計培訓、電腦培訓、淘寶開(kāi)店、建造師培訓等。
咨詢(xún)熱線(xiàn)：0574-87302198