會(huì )計作假之貨幣資金常見(jiàn)的一些虛假形式

　　貨幣資金是企業(yè)直接用于結算和支付的資金，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。它作為商品交換的媒介，可用來(lái)購買(mǎi)貨物或勞務(wù)，償還債務(wù)，存入銀行或進(jìn)行其他結算，能最直接、最有效地滿(mǎn)足人們對物質(zhì)和精神生活的需要，因而常常成為不法分子的覬覦對象?？梢哉f(shuō)，財會(huì )稅舞弊的最終目的大都是為了獲取貨幣資金，如中飽私囊者，公款私存貪污利息，涂改單據多報早領(lǐng)，出借帳戶(hù)從中漁利等;為小團體謀私利者，將貨幣資金轉到帳外，截留收入私設小金庫，坐支現金，搞資金的體外循環(huán)以及偷漏稅款等。

　　一、現金業(yè)務(wù)的作假方式

　　1、少列現金收入總額

　　即企業(yè)出納員或收款員利用企業(yè)內部控制混亂，故意將開(kāi)具的非正式內部收據隱藏或撕毀以達到從發(fā)票存根，發(fā)票記帳聯(lián)，記帳憑證、帳簿、報表一致而無(wú)法發(fā)現收入現金的動(dòng)身，而據為已有。

　　如：某電腦企業(yè)的出納王某收到一筆提供勞務(wù)款520元，給對方開(kāi)具了一張從商店買(mǎi)的一式三聯(lián)的內部收據，由于財務(wù)和業(yè)務(wù)脫節，出納王某將開(kāi)了收據的存根聯(lián)與記帳聯(lián)一并撕毀。收到的勞務(wù)費在任何非當事人知道的情況下，順利進(jìn)入自己的腰包。

　　2、記錄錯誤出現長(cháng)款

　　實(shí)際工作中，由于會(huì )計數字繁多加之會(huì )計人員的粗心大意，致使記帳發(fā)生了錯誤，總帳和明細帳不符，若出納人員素質(zhì)不高，將會(huì )將長(cháng)款據為已有。

　　如：某公司會(huì )計張某因粗心將某月記帳憑證匯總時(shí)，漏記了一筆收到現金的往來(lái)款800元，因為漏記的這筆業(yè)務(wù)并不影響匯總的科目表的平衡(資產(chǎn)科目一沖一減)，致使現金總帳和明細帳產(chǎn)生了差額。出納因私心過(guò)重，將現金明細帳比總帳中長(cháng)出的800元現金據為已有。

　　3、要空白發(fā)票，多計費用

　　要空白發(fā)票，上致領(lǐng)導下致一般員工，利用事務(wù)之便，套取現金常用的一種手法。

　　如：某公司(不是公司的股東)執行董事，最近發(fā)現自己囊中快空，找了一張蓋章生效的空白的非限額發(fā)票，發(fā)票的上面和下面各墊一張復寫(xiě)紙，按發(fā)票的格式正規添寫(xiě)了發(fā)票的名稱(chēng)、用途、大小寫(xiě)金額，以達到掩人耳目的目的。

　　4、涂改憑證，獲取利差

　　涂改憑證是一種非法行為，而不法分子為了滿(mǎn)足私欲的膨脹，不擇手段進(jìn)行猖獗活動(dòng)。

　　如：某公司董事長(cháng)兼總經(jīng)理王某，一心想作大生意，藐視一切法律法規的存在。以自己出國的經(jīng)歷注冊了注冊資本1億的一個(gè)外商投資公司。注冊資金按期還未到位，王某就指使財務(wù)人員將第一期第一次的出資證明進(jìn)行串改復印，作為投資到位的一種虛假證明，來(lái)逃避審計人員的視線(xiàn)。

　　5、虛列憑證、虛構內容

　　通過(guò)改動(dòng)憑證或直接虛列支出，如工資、補貼等手段作弊：

　　如：某公司分工不明確，財務(wù)人員作工資及發(fā)放，領(lǐng)導關(guān)心的是工資總額，對明細也是大概瀏覽一下，這樣給財務(wù)人員留下了可鉆的漏洞。財務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個(gè)人所得稅的作法，將工資虛擬名單中多加了名字和金額，以達到貪污的目的。

　　6、大頭小尾，貪污現金

　　開(kāi)票方目無(wú)法紀，為所欲為，為了獲利，大家都好。

　　公務(wù)人員利用工作性質(zhì)，假公濟私，多報差額，貪污現金：

　　如：某單位部門(mén)領(lǐng)導胡某接受上級指示為本單位作一次媒體廣告，胡某了解市場(chǎng)后決定在某報刊上登載。胡某為了個(gè)人創(chuàng )收，要求廣告公司在發(fā)票聯(lián)上多開(kāi)具了3000元的廣告費，致使廣告方造成了存根聯(lián)與記帳聯(lián)一致而發(fā)票聯(lián)多開(kāi)3000元的舞弊行為，介于稅務(wù)各環(huán)節不完善，廣告公司開(kāi)票行為不了了之。

　　7、多報車(chē)票，冒領(lǐng)公款

　　有的單位報銷(xiāo)制度不健全，財務(wù)人員對報銷(xiāo)把關(guān)不嚴，個(gè)別人便利用這一機會(huì )，將平時(shí)非公務(wù)積累的一些車(chē)票、住宿費等單據混在正常票中一起報銷(xiāo)，冒領(lǐng)公款。

　　如：某企業(yè)報銷(xiāo)差旅簽字時(shí)，企業(yè)經(jīng)理不進(jìn)行認真審核，大筆一揮簽了字。愛(ài)打小九九的“小機靈”業(yè)務(wù)員李某看到經(jīng)理如此“大肚”同意報銷(xiāo)，便在報銷(xiāo)單中夾雜一些非公務(wù)票據如出差住宿費。居然，綠燈一閃，順利過(guò)關(guān)，冒領(lǐng)金額300元。

　　8、公款私存，貪污利息

　　財務(wù)人員利用自己掌握現金和企業(yè)內控制度不健全的機會(huì )，將公款擅自以個(gè)人名義存入銀行，侵吞存款利息。挪用公款儲蓄、貪污利息有多種方式，如多留庫存現金，從庫存現金中拿一部分出來(lái)搞個(gè)人儲蓄，或截留現金收入，不入帳，直接存入銀行。

　　如：某企業(yè)現金流水較大，加之對現金不作日清日結的核算，出納李某利用自己掌握的現金數額進(jìn)行私人儲蓄，月末報帳時(shí)，將儲蓄存款取出，存入銀行帳戶(hù)。一年來(lái)，出納貪污利息5000元。

　　9、偽造單據套取現金，私設小金庫

　　單位以購買(mǎi)某種物品為名，套取現金單獨存放，用于不當支出：

　　如：某公司經(jīng)理與會(huì )計經(jīng)商量決定找一些物品發(fā)票，對附明細進(jìn)行修改，報銷(xiāo)下帳，實(shí)際庫存并未減少，公司將利用這部分被挪擠的現金用于一些不合理支出。

　　10、利用借款挪用現金

　　企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往會(huì )存在一些零星支出。

　　如：差旅費、采購費等業(yè)務(wù)。因業(yè)務(wù)屬實(shí)，會(huì )計處理不會(huì )有相關(guān)的作假發(fā)生。但有些情況下財務(wù)主管或經(jīng)理利用職務(wù)之便以合理的理由打借條一張，過(guò)了很久才還借款，以達到挪款私用之功效。

　　據財務(wù)制度規定，企業(yè)不允許不符合財務(wù)制度的白條頂替庫存現金。但部分企業(yè)人員利用職務(wù)之便，為自己或他人謀取私利。

　　如：M公司執行經(jīng)理買(mǎi)房一時(shí)籌不到巨額現金，便打白條不注明事由。由于公司領(lǐng)導說(shuō)了算的慣例，財務(wù)人員無(wú)權問(wèn)經(jīng)，從而達到公司的巨額現金被挪用。

　　13、循環(huán)入帳，挪用現金

　　企業(yè)是以商業(yè)盈利為目的的，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難免會(huì )遇到一些常見(jiàn)的往來(lái)信譽(yù)客戶(hù)。往來(lái)客戶(hù)往往分期分次付款。這樣財務(wù)人員可利用這種循環(huán)業(yè)務(wù)關(guān)系達到挪用現金之目的。

　　如：企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物價(jià)值33000元，3個(gè)月付訖。當財務(wù)人員收到第一次貨款時(shí)不下帳，等收到第二次貨款時(shí)用第二次收的現金抵補上一次收到的現金，第三次收到貨款時(shí)，抵補第二次貨款入帳。等付款期限到時(shí)介于信譽(yù)，財務(wù)人員把挪用現金補齊以掩人之目。

　　14、虛報壞帳，貪污貨款

　　對尚能收回的貨款作為壞帳轉銷(xiāo)，然后到對方要回全部或部分貨款，將其據為已有。

　　如：某一建材公司銷(xiāo)售建材與某建筑公司，后因建筑公司直接聯(lián)系人已離公司，其他人員都不過(guò)問(wèn)此事，介于多年的應收未收回款項，會(huì )計作壞帳處理。但因建材公司業(yè)務(wù)員得知建筑公司按規定還應繼續償還以前債務(wù)，于是到建筑公司索要原欠少額貨款5000元據為已有。

　　15、非法侵占出售國家和其他單位資產(chǎn)的收入

　　如：對出售次品、邊角余料、廢舊物資的現金收入直接存入小金庫。

　　16、截留企業(yè)的各類(lèi)罰沒(méi)收入

　　截留企業(yè)的各項罰沒(méi)款收入，用于發(fā)放職工的各種獎金、支付回扣和其他非?；顒?dòng)，逃避?chē)叶愂?，侵蝕國有資產(chǎn)或者化國有為私有。

　　17、開(kāi)現金支票取款后不入現金帳進(jìn)行貪污。

　　18、利用吃空額，涂改或虛工資表中有關(guān)內容進(jìn)行貪污。

　　19、在銷(xiāo)售過(guò)程中以短斤少兩，抬高價(jià)格等手段進(jìn)行貪污。

　　20、用現金支付回扣或存處費

　　企業(yè)在銷(xiāo)售物品過(guò)程中，按收入的一定比例支付給購貨方或購貨方采購人員的好處費。會(huì )計作假①是好處費走“經(jīng)營(yíng)費用”科目；②是以紅字沖銷(xiāo)作退貨處理;③是用“小金庫”支付回扣和好處費，以達到銷(xiāo)貨方和購貨方采購人員的共同利益。

　　二、銀行存款作假方式

　　1、擅自提現

　　是指財務(wù)人員在支票管理制度比較混亂，內控制度不健全的情況下，私自簽發(fā)現金支票，不留存根不記帳，將提取的現金據為已有。

　　2、出借帳戶(hù)

　　財務(wù)人員或領(lǐng)導利用工作之便，因為交情將帳戶(hù)出借他人的一種作假行為。

　　如：某公司財務(wù)主管的親戚王某得到傭金8萬(wàn)元無(wú)法獲得現金，財務(wù)主管出于交情指使出納將王某8萬(wàn)元支票送入銀行，并提出現金交付王某。會(huì )計科目一進(jìn)一出保持平衡。

　　3、制造余額差額

　　財務(wù)人員將銀行存款日記帳余額故意算錯，用轉帳支票套購商品或擅自提現等。也有的在銀行存款月末試算時(shí)乘機制造余額差額。這種方法一般的人非常難以覺(jué)察，除非在作假當年核查，否則很難發(fā)現。

　　4、出借轉帳支票

　　會(huì )計人員利用工作之便或領(lǐng)導授意，非法將轉帳支票借與他人進(jìn)行營(yíng)利性業(yè)務(wù)的結算，或將空白支票作抵押進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)交易。

　　5、涂改轉帳支票存根日期

　　商業(yè)企業(yè)按稅法規定一般納稅人的進(jìn)項稅額須在款項付訖后才可抵扣。企業(yè)為了逃避稅款，在款項不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領(lǐng)導授意財務(wù)人員用以前年度或以前已作抵扣下帳的付款存根或未用支票存根對日期進(jìn)行改動(dòng)作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)為了套取稅款的一種非法的舞弊行為。

　　6、修改銀行存款進(jìn)帳單日期

　　會(huì )計人員將以前年度已下帳的付款進(jìn)帳單修改日期后作為報帳年度的原始憑證下帳。然后擅自提現進(jìn)行貪污。這種作假方式主要是通過(guò)重復記帳，套取現金。而帳帳、銀行存款日記帳和對帳單余額總是保持一致，不易被人發(fā)現。

　　7、重支存款

　　會(huì )計人員利用實(shí)際支付款項時(shí)銀行結算憑證即銀行進(jìn)帳單回執聯(lián)和有關(guān)付款憑證即支票存根分別進(jìn)行下帳?；粸槎?，一筆業(yè)務(wù)作兩筆帳。利用帳戶(hù)余額平衡原理，將銀行存款日帳上記載的比銀行存款對帳單上記載的多余金額從帳戶(hù)中提出，據為已有。

　　8、支票套物

　　會(huì )計人員利用職務(wù)之便簽發(fā)轉帳支票套購物品，不保留存根不記帳，將所購物品據為已有。

　　9、開(kāi)立“黑戶(hù)”截留存款

　　介于銀行內部制度不健全，有些單位為了在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中運作靈活，在正常使用的銀行帳戶(hù)以外，以某種名義在銀行開(kāi)立別的帳戶(hù)用于收付非法款項或作為企業(yè)的小金庫。

　　10、銀行存款不入帳，貪污或挪用

　　財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員常見(jiàn)的一種作假行為，如各種現金收入送存個(gè)人帳戶(hù)以“預付貨款”名義將單位銀行存款劃到個(gè)人帳戶(hù)上，或“預收貨款”不入帳，擅自入個(gè)人帳戶(hù)，虛擬業(yè)務(wù)將銀行存款劃入個(gè)人帳戶(hù)。業(yè)務(wù)活動(dòng)中各種回扣不上交，存入私戶(hù)以便貪污或挪用。

　　11、轉帳套現

　　企業(yè)領(lǐng)導或財務(wù)人員通過(guò)利用外單位的銀行存款帳戶(hù)為其套取現金，表面上會(huì )計處理掛往來(lái)借：應收帳款貸：銀行存款一收一付金額不變，然后外單位又以借：銀行存款貸：現金的以虛避實(shí)的方法套取現金，交于企業(yè)領(lǐng)導或財務(wù)人。

　　12、存款漏帳

　　會(huì )計人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞，伺機漏記銀行存款，待以后有機會(huì )再從銀行帳上提現。這種情況多為銀行代收款，銀行收款后通知企業(yè)，會(huì )計隱匿收款憑證不記帳的。

　　13、套取利息

　　財務(wù)人員在制作會(huì )計憑證時(shí)，只記貸款的利息支出，不作存款的利息收入。出現了帳簿與銀行存款帳戶(hù)差額，銀行存款超出帳簿的金額，給財務(wù)人員造成了提現不下帳機會(huì )，即作到銀行帳戶(hù)余額平衡，又達到了套取現金的目的。

　　14、有意簽發(fā)空頭支票

　　企業(yè)采購時(shí)，雖然銀行存款所剩無(wú)幾不夠付貨款，但為了騙得物資以應急之用，或有些單位財務(wù)制度不健全，銀行內部控制不完善，單位支票流失，致使持支票之人利用空頭支票招搖撞騙，以謀私利。

　　15、銀行多劃款，企業(yè)作收入

　　由于銀行或付款單位人員失誤，將帳款錯劃。收款企業(yè)對來(lái)路不明的款項也不主動(dòng)退回，企業(yè)將這部分不屬自己的款項據為已有。

　　16、挪用帳外資金，炒股票非法獲利

　　企業(yè)建立“黑戶(hù)”，設置帳外帳。有權決定“小金庫”的人擅自挪用資金，進(jìn)行帳外謀利活動(dòng)。

　　17、多頭設戶(hù)，拖欠銀行本息

　　企業(yè)越作越大，貸款越來(lái)越多，外債越積越高。業(yè)主將資金轉移，銷(xiāo)貨回收率降低，收回的款項不足以支付貸款利息。

　　18、公款私辦信用卡，損害國家利益

　　有些單位領(lǐng)導和財務(wù)人員利用職務(wù)之便，圖謀方便或炫耀自己，利用公款辦理私用信用卡。之后，雖然補足挪用的公款，但損害了國家利益。

　　19、擅自出借資金，利息收入不入帳

　　企業(yè)資金運作較好，比較寬裕，當權者將銀行存款擅自借與別人，收到利息收入，私設小金庫用于不正當支出。

　　20、為其他單位或個(gè)人提供銀行帳戶(hù)，收取好處費。

　　如：李某獲得設計費50,000元，因為出支票方針對單位，無(wú)奈李某借用A設計院帳戶(hù)，支付借用帳戶(hù)好處費10,000元。

　　三、其他貨幣資金的作假方式

　　其他貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與庫存現金和銀行存款的地點(diǎn)及用途不同的屬于貨幣資金的款項。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等。

　　(一)外埠存款

　　外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往外地銀行開(kāi)設采購專(zhuān)戶(hù)的款項。

　　1、非法設立外埠存款帳戶(hù)。主要表現為：捏造申請書(shū)，騙取銀行信用，在異地開(kāi)設采購戶(hù)，進(jìn)行非法交易。在異地會(huì )同異地合伙單位設立存款帳戶(hù)，將企業(yè)存款匯往異地作為外埠存款。

　　2、外埠存款非理、非法支出，主要表現為將外埠存款挪用進(jìn)行股票投資、債券投資等交易活動(dòng)。

　　(二)銀行匯票

　　匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉帳結算或支取現金的票據，在尚未辦理結算之前的票據存款。

　　1、銀行匯票使用不合理、不合法，主要表現在超出了使用范圍，套取現金。到外地提取現金，用于非法活動(dòng)。貪污匯票存款，找假發(fā)票，使發(fā)票單位或收款單位不一致。

　　2、非法轉讓或貪污銀行匯票。也就是說(shuō)，企業(yè)財會(huì )部收到銀行匯票時(shí)，不及時(shí)存入銀行，而是通過(guò)背書(shū)轉讓給其他單位，從中獲得非法獲得。

　　3、收受無(wú)效的銀行匯票，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。主要表現在：接受過(guò)期、作廢或經(jīng)涂改的銀行匯票;接受非銀行簽發(fā)的銀行匯票或假冒的銀行匯票;收到的銀行匯票，收款人并非本企業(yè)。

　　(三)銀行本票

　　銀行本票存款是指申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉帳結算或支取現金的票據，在辦理結算之前形成的存款。

　　作假主要在：銀行本票與采購金額不一致。銀行本票金額大，致使業(yè)務(wù)員用假發(fā)票抵帳，貪污余款。

　　(四)在途貨幣資金

　　在途貨幣資金是指企業(yè)與所屬單位或上下級之間匯解款項，在月終尚未到達，處于在途的資金。

　　作假的主要表現在：收到存款或收到在途貨幣資金不作轉帳處理，挪作他用或者貪污;虛增在途貨幣資金，如為了虛列銷(xiāo)售收入，表現為增加在途貨幣資金。