期間費用知識點(diǎn)

　　一、費用的概念和特征

　?。ㄒ唬┵M用的概念

　　它是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

　?。ǘ┵M用的特征

　　1.它是小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出

　　日?；顒?dòng)是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。

　　費用形成于小企業(yè)日?；顒?dòng)的特征使其與產(chǎn)生于非日?；顒?dòng)的損失相區分。小企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動(dòng)或事項也能導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)，但不屬于小企業(yè)的日?；顒?dòng)。如小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，因違約支付罰款，對外捐贈，因自然災害等非常原因造成財產(chǎn)毀損等，這些活動(dòng)或事項形成的經(jīng)濟利益的總流出屬于小企業(yè)的損失而不是費用。

　　2.費用會(huì )導致小企業(yè)所有者權益的減少

　　它既可能表現為資產(chǎn)的減少，如減少銀行存款、庫存商品等；也可能表現為負債的增加，如增加應付職工薪酬、應交稅費等。根據“資產(chǎn)－負債=所有者權益”的會(huì )計等式，費用一定會(huì )導致小企業(yè)所有者權益的減少。

　　3.費用與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)

　　向所有者分配利潤或股利屬于小企業(yè)利潤分配的內容，不構成小企業(yè)的費用。

　　二、費用核算的內容

　　成本費用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加等。期間費用是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用包括銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用等。

　　三、小企業(yè)期間費用管理

　?。ㄒ唬┵M用預算

　　財務(wù)部門(mén)根據公司年度經(jīng)營(yíng)計劃以及分解到銷(xiāo)售、售后服務(wù)部的目標任務(wù)，制定相應的費用預算。

　　1.管理費用預算管理

　　管理費用項目比較復雜，且多屬固定成本，因此，可以先由各費用歸口各部門(mén)上報費用預算。

　　管理費用預算的編制可采取兩種方法：第一種方法是按項目反映全年預計水平；第二種方法將管理費用劃分為變動(dòng)性和固定性?xún)刹糠仲M用，對前者再按預算期的變動(dòng)性管理費用分配率和預計銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量進(jìn)行測算。

　　2.銷(xiāo)售費用預算管理

　　它是指為了實(shí)現銷(xiāo)售預算所需支付的費用預算。它以銷(xiāo)售預算為基礎，分析銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售利潤和銷(xiāo)售費用的關(guān)系，力求實(shí)現銷(xiāo)售費用的最有效使用。在安排銷(xiāo)售費用時(shí)，要利用本量利分析方法，費用的支付應能獲取更多的收益。

　　它可以分為變動(dòng)性銷(xiāo)售費用預算和固定性銷(xiāo)售費用預算。

　　3.財務(wù)費用預算

　　它是指對預算期企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費用所進(jìn)行的預計。財務(wù)費用的發(fā)生主要與企業(yè)存、貸款數額和利率變動(dòng)直接有關(guān)，該項預算較難估計，它涉及到企業(yè)該年的信貸規模，并牽涉到專(zhuān)門(mén)決策預算。首先應進(jìn)行信貸預算和專(zhuān)門(mén)決策預算，在此基礎上進(jìn)行財務(wù)費用預算。

　?。ǘ┵M用歸口管理

　　1.辦公用品費、印刷費用按公司辦公物料統一采購規定辦理；

　　2.租賃費、水電費由企業(yè)管理部門(mén)負責核對并辦理費用報銷(xiāo)；

　　3.勞動(dòng)保險費、培訓費由企業(yè)管理部門(mén)負責統計審核并辦理費用報銷(xiāo)；

　　4.其他銷(xiāo)售費用、管理費用由發(fā)生部門(mén)辦理費用報銷(xiāo)。

　?。ㄈ┵M用報銷(xiāo)的要求

　　1.報銷(xiāo)費用必須以合理、合法、真實(shí)的憑證為依據。

　　2.發(fā)生的費用必須按規定分類(lèi)填寫(xiě)公司統一的報銷(xiāo)單據，不得隨意填寫(xiě)。

　　3.原始憑證必須按公司規定的程序進(jìn)行審核、簽字，相關(guān)手續必須完備。

　　4.會(huì )計人員應認真審核各種憑證，對不合法的原始票據應拒絕報銷(xiāo)。

　　5.會(huì )計部門(mén)應加強各項費用憑證的審核工作，對不符合公司制度及越權審批的費用和支出一律不得報支。

　?。ㄋ模┵M用的日?？刂乒芾?/p>

　　1.財務(wù)部門(mén)嚴格按照公司費用管理辦法對各項費用進(jìn)行審核，對不符合規定的費用一律不予報銷(xiāo)。

　　2.財務(wù)部按報銷(xiāo)部門(mén)和人員進(jìn)行核算管理，并設置預警值，當各部門(mén)或人員費用超出核定費用指標時(shí)，向該部門(mén)負責人及分管領(lǐng)導發(fā)出費用預警通知。

　　3.各部門(mén)費用超過(guò)年初預算額度時(shí)，需提交書(shū)面報告說(shuō)明原因，確因業(yè)務(wù)開(kāi)展需要增加費用額度的，需提出書(shū)面申請，報總經(jīng)理審批后，由財務(wù)部作相應調整。

　　如何審核發(fā)票的合法性？

　　一、從票據填制的內容和加蓋的印章進(jìn)行審核

　　1.發(fā)票填制的內容是否與發(fā)票種類(lèi)相符合。

　　2.發(fā)票加蓋的印章是否與票據的種類(lèi)相符合。報銷(xiāo)發(fā)票加蓋的印章一般是發(fā)票專(zhuān)用章，根據《發(fā)票管理辦法》，報銷(xiāo)票據加蓋印章可以是發(fā)票專(zhuān)用章，也可以是財務(wù)專(zhuān)用章。

　　3.票據的屬地、職能是否與票據上加蓋的印章相符合。

　　4.票據客戶(hù)名稱(chēng)填寫(xiě)是否與報賬單位名稱(chēng)相一致。

　　5.從票據印制的所屬日期與實(shí)際開(kāi)票日期查驗是否屬過(guò)期作廢票據。發(fā)票印制的所屬日期可以從發(fā)票右上角的發(fā)票代碼第6、7位查驗出發(fā)票的年份，如果一張票據印制所屬日期是2001年，開(kāi)票日期卻是2007年9月16日，顯然這樣的過(guò)期作廢票據也是不能報銷(xiāo)的。

　　6.同一本票據號碼的排列先后順序與該票據的填制日期是否合理。

　　7.票據的大小寫(xiě)金額填寫(xiě)是否相符以及金額是否正確。

　　8.發(fā)票填制字跡、筆體、筆畫(huà)的精細、壓痕是否異常。

　　9.發(fā)票填寫(xiě)位置是否存在位移。所謂位移，也就是第二聯(lián)經(jīng)復寫(xiě)后，票據上的文字或數字出現錯位，如一張票據大寫(xiě)金額是6 000元，小寫(xiě)金額是60 000元，這樣的票據也是不合規票據，因為稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)在印制裝訂發(fā)票時(shí)，各聯(lián)次縱橫行列都是對齊的，有固定位置，不會(huì )出現位移現象。

　　10.報銷(xiāo)票據是否屬白條、收據。所謂白條收據是指報紙雜志訂閱單、培訓費收據、政府部門(mén)收費收據等，這種以收據、白條代替發(fā)票或基金票據使用的，其目的是偷逃稅款或私設“小金庫”，顯然這樣的票據也是不能報銷(xiāo)的。

　　二、從報銷(xiāo)票據所附清單及有關(guān)審批手續進(jìn)行審核

　　1.報銷(xiāo)發(fā)票所附清單的審核。對于會(huì )議費報銷(xiāo)票據必須分項注明住宿費、餐費、場(chǎng)地使用費等內容，并附上賓館所開(kāi)具的原始單據。汽車(chē)維修費報銷(xiāo)須注明修車(chē)單位、車(chē)牌號、維修零配件、維修工時(shí)等內容。如果零配件更換較多，也要附上明細清單。

　　2.資本性支出報銷(xiāo)票據的審核。

　　3.報銷(xiāo)票據有關(guān)人員簽名、簽署意見(jiàn)及事由的審核。首先要鑒別領(lǐng)導簽字是否與印鑒卡的簽字相一致，領(lǐng)導簽名要簽全名，領(lǐng)導簽署意見(jiàn)應注明本人意見(jiàn)，如“同意”等，不可只簽名字不簽意見(jiàn)；實(shí)報金額與票面金額不一致時(shí)應由領(lǐng)導簽字注明實(shí)報金額；其次是審查經(jīng)辦人、驗收人以及財務(wù)聯(lián)系人的簽字是否簽齊全；最后要審查報銷(xiāo)票據是否注明事由。

　　三、從報銷(xiāo)發(fā)票本身的防偽性能來(lái)鑒別發(fā)票的真假

　　1.借助紫光燈來(lái)鑒別發(fā)票的真假。

　　2.根據票據本身的制作，鑒別其是否屬?lài)艺幪刂破睋?。正規發(fā)票通過(guò)光線(xiàn)照射，里面會(huì )出現水印、不規則發(fā)明短光線(xiàn)、特制花紋等圖案。假發(fā)票則通過(guò)光線(xiàn)照射沒(méi)有這些防偽標記或者防偽標記模糊不清。

　　3.根據票據的印制特征進(jìn)行鑒別。

　　4.根據發(fā)票代碼及號碼進(jìn)行審驗。新版普通發(fā)票右上角有兩排數字，上面一排是發(fā)票代碼，下面一排是發(fā)票號碼。發(fā)票代碼以12位數碼表示，第1位代碼表示發(fā)票所屬機構代碼，即0為總局，1為國稅局，2為地稅局；第2至5代碼是表示行政區域統一代碼，以全國行政區域統一代碼為準，如：河南省行政區域代碼是4100，鄭州市4101，開(kāi)封市4102，許昌市4110；第6、7位表示年份代碼；第8位代碼表示所屬行業(yè)代碼；第9、10、11位代碼表示所屬行業(yè)具體排序碼；第12位代碼表示為“票號循環(huán)碼”。發(fā)票號碼以8位數碼表示，為每一種發(fā)票在每年度中的排序。

　　四、小企業(yè)期間費用稅前扣除的規定

　　會(huì )計上符合小企業(yè)會(huì )計準則和各企業(yè)指定的財務(wù)制度的費用都可以報銷(xiāo)，但是報銷(xiāo)的費用所得稅前不一定能夠扣除，為進(jìn)行納稅籌劃，需要系統了解費用稅前扣除相關(guān)的規定。

　?。ㄒ唬┕べY薪金

　　1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　關(guān)于合理工資薪金掌握的原則：（1）企業(yè)制定了較為規范的員工工資、薪金制度；（2）企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區水平；（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（5）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　?。ǘ┞毠じ＠M、教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

　?。ㄈ┥鐣?huì )保險費

　　1.按照政府規定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會(huì )保險費和住房公積金，準予扣除。

　　2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的范圍和標準內，準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。

　　自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

　　3.企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　?。ㄋ模├①M用

　　1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據實(shí)扣除。

　　2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分可據實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

　　3.關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除：

　?。?）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過(guò)規定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。

　?。?）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過(guò)規定標準而發(fā)生的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分可據實(shí)扣除，超過(guò)部分不允許扣除。

　　4.企業(yè)向自然人借款的利息支出

　?。?）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規定條件的，準予扣除。

　?。?）企業(yè)向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

　?。ㄎ澹┙杩钯M用

　　1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　2.企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

　?。I(yè)務(wù)招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　?。ㄆ撸V告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　1.廣告費不同于贊助支出，贊助支出不得扣除。

　　2.一般行業(yè)的扣除標準： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

　?。ò耍┦掷m費及傭金支出

　　1.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續費及傭金支出，不超過(guò)以下規定計算限額以?xún)鹊牟糠?，準予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

　?。?）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　?。?）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　2.除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

　　3.企業(yè)不得將手續費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費等費用。

　　4.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續費及傭金支出，應當通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

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