期間費用知識點(diǎn)
一、費用的概念和特征
?。ㄒ唬┵M用的概念
它是指小企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
?。ǘ┵M用的特征
1.它是小企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出
日?;顒?dòng)是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。
費用形成于小企業(yè)日?;顒?dòng)的特征使其與產(chǎn)生于非日?;顒?dòng)的損失相區分。小企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動(dòng)或事項也能導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè),但不屬于小企業(yè)的日?;顒?dòng)。如小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn),因違約支付罰款,對外捐贈,因自然災害等非常原因造成財產(chǎn)毀損等,這些活動(dòng)或事項形成的經(jīng)濟利益的總流出屬于小企業(yè)的損失而不是費用。
2.費用會(huì )導致小企業(yè)所有者權益的減少
它既可能表現為資產(chǎn)的減少,如減少銀行存款、庫存商品等;也可能表現為負債的增加,如增加應付職工薪酬、應交稅費等。根據“資產(chǎn)-負債=所有者權益”的會(huì )計等式,費用一定會(huì )導致小企業(yè)所有者權益的減少。
3.費用與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)
向所有者分配利潤或股利屬于小企業(yè)利潤分配的內容,不構成小企業(yè)的費用。
二、費用核算的內容
成本費用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加等。期間費用是指企業(yè)日?;顒?dòng)發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本,而應計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用包括銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用等。
三、小企業(yè)期間費用管理
?。ㄒ唬┵M用預算
財務(wù)部門(mén)根據公司年度經(jīng)營(yíng)計劃以及分解到銷(xiāo)售、售后服務(wù)部的目標任務(wù),制定相應的費用預算。
1.管理費用預算管理
管理費用項目比較復雜,且多屬固定成本,因此,可以先由各費用歸口各部門(mén)上報費用預算。
管理費用預算的編制可采取兩種方法:第一種方法是按項目反映全年預計水平;第二種方法將管理費用劃分為變動(dòng)性和固定性?xún)刹糠仲M用,對前者再按預算期的變動(dòng)性管理費用分配率和預計銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量進(jìn)行測算。
2.銷(xiāo)售費用預算管理
它是指為了實(shí)現銷(xiāo)售預算所需支付的費用預算。它以銷(xiāo)售預算為基礎,分析銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售利潤和銷(xiāo)售費用的關(guān)系,力求實(shí)現銷(xiāo)售費用的最有效使用。在安排銷(xiāo)售費用時(shí),要利用本量利分析方法,費用的支付應能獲取更多的收益。
它可以分為變動(dòng)性銷(xiāo)售費用預算和固定性銷(xiāo)售費用預算。
3.財務(wù)費用預算
它是指對預算期企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費用所進(jìn)行的預計。財務(wù)費用的發(fā)生主要與企業(yè)存、貸款數額和利率變動(dòng)直接有關(guān),該項預算較難估計,它涉及到企業(yè)該年的信貸規模,并牽涉到專(zhuān)門(mén)決策預算。首先應進(jìn)行信貸預算和專(zhuān)門(mén)決策預算,在此基礎上進(jìn)行財務(wù)費用預算。
?。ǘ┵M用歸口管理
1.辦公用品費、印刷費用按公司辦公物料統一采購規定辦理;
2.租賃費、水電費由企業(yè)管理部門(mén)負責核對并辦理費用報銷(xiāo);
3.勞動(dòng)保險費、培訓費由企業(yè)管理部門(mén)負責統計審核并辦理費用報銷(xiāo);
4.其他銷(xiāo)售費用、管理費用由發(fā)生部門(mén)辦理費用報銷(xiāo)。
?。ㄈ┵M用報銷(xiāo)的要求
1.報銷(xiāo)費用必須以合理、合法、真實(shí)的憑證為依據。
2.發(fā)生的費用必須按規定分類(lèi)填寫(xiě)公司統一的報銷(xiāo)單據,不得隨意填寫(xiě)。
3.原始憑證必須按公司規定的程序進(jìn)行審核、簽字,相關(guān)手續必須完備。
4.會(huì )計人員應認真審核各種憑證,對不合法的原始票據應拒絕報銷(xiāo)。
5.會(huì )計部門(mén)應加強各項費用憑證的審核工作,對不符合公司制度及越權審批的費用和支出一律不得報支。
?。ㄋ模┵M用的日??刂乒芾?/p>
1.財務(wù)部門(mén)嚴格按照公司費用管理辦法對各項費用進(jìn)行審核,對不符合規定的費用一律不予報銷(xiāo)。
2.財務(wù)部按報銷(xiāo)部門(mén)和人員進(jìn)行核算管理,并設置預警值,當各部門(mén)或人員費用超出核定費用指標時(shí),向該部門(mén)負責人及分管領(lǐng)導發(fā)出費用預警通知。
3.各部門(mén)費用超過(guò)年初預算額度時(shí),需提交書(shū)面報告說(shuō)明原因,確因業(yè)務(wù)開(kāi)展需要增加費用額度的,需提出書(shū)面申請,報總經(jīng)理審批后,由財務(wù)部作相應調整。
如何審核發(fā)票的合法性?
一、從票據填制的內容和加蓋的印章進(jìn)行審核
1.發(fā)票填制的內容是否與發(fā)票種類(lèi)相符合。
2.發(fā)票加蓋的印章是否與票據的種類(lèi)相符合。報銷(xiāo)發(fā)票加蓋的印章一般是發(fā)票專(zhuān)用章,根據《發(fā)票管理辦法》,報銷(xiāo)票據加蓋印章可以是發(fā)票專(zhuān)用章,也可以是財務(wù)專(zhuān)用章。
3.票據的屬地、職能是否與票據上加蓋的印章相符合。
4.票據客戶(hù)名稱(chēng)填寫(xiě)是否與報賬單位名稱(chēng)相一致。
5.從票據印制的所屬日期與實(shí)際開(kāi)票日期查驗是否屬過(guò)期作廢票據。發(fā)票印制的所屬日期可以從發(fā)票右上角的發(fā)票代碼第6、7位查驗出發(fā)票的年份,如果一張票據印制所屬日期是2001年,開(kāi)票日期卻是2007年9月16日,顯然這樣的過(guò)期作廢票據也是不能報銷(xiāo)的。
6.同一本票據號碼的排列先后順序與該票據的填制日期是否合理。
7.票據的大小寫(xiě)金額填寫(xiě)是否相符以及金額是否正確。
8.發(fā)票填制字跡、筆體、筆畫(huà)的精細、壓痕是否異常。
9.發(fā)票填寫(xiě)位置是否存在位移。所謂位移,也就是第二聯(lián)經(jīng)復寫(xiě)后,票據上的文字或數字出現錯位,如一張票據大寫(xiě)金額是6 000元,小寫(xiě)金額是60 000元,這樣的票據也是不合規票據,因為稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)在印制裝訂發(fā)票時(shí),各聯(lián)次縱橫行列都是對齊的,有固定位置,不會(huì )出現位移現象。
10.報銷(xiāo)票據是否屬白條、收據。所謂白條收據是指報紙雜志訂閱單、培訓費收據、政府部門(mén)收費收據等,這種以收據、白條代替發(fā)票或基金票據使用的,其目的是偷逃稅款或私設“小金庫”,顯然這樣的票據也是不能報銷(xiāo)的。
二、從報銷(xiāo)票據所附清單及有關(guān)審批手續進(jìn)行審核
1.報銷(xiāo)發(fā)票所附清單的審核。對于會(huì )議費報銷(xiāo)票據必須分項注明住宿費、餐費、場(chǎng)地使用費等內容,并附上賓館所開(kāi)具的原始單據。汽車(chē)維修費報銷(xiāo)須注明修車(chē)單位、車(chē)牌號、維修零配件、維修工時(shí)等內容。如果零配件更換較多,也要附上明細清單。
2.資本性支出報銷(xiāo)票據的審核。
3.報銷(xiāo)票據有關(guān)人員簽名、簽署意見(jiàn)及事由的審核。首先要鑒別領(lǐng)導簽字是否與印鑒卡的簽字相一致,領(lǐng)導簽名要簽全名,領(lǐng)導簽署意見(jiàn)應注明本人意見(jiàn),如“同意”等,不可只簽名字不簽意見(jiàn);實(shí)報金額與票面金額不一致時(shí)應由領(lǐng)導簽字注明實(shí)報金額;其次是審查經(jīng)辦人、驗收人以及財務(wù)聯(lián)系人的簽字是否簽齊全;最后要審查報銷(xiāo)票據是否注明事由。
三、從報銷(xiāo)發(fā)票本身的防偽性能來(lái)鑒別發(fā)票的真假
1.借助紫光燈來(lái)鑒別發(fā)票的真假。
2.根據票據本身的制作,鑒別其是否屬?lài)艺幪刂破睋?。正規發(fā)票通過(guò)光線(xiàn)照射,里面會(huì )出現水印、不規則發(fā)明短光線(xiàn)、特制花紋等圖案。假發(fā)票則通過(guò)光線(xiàn)照射沒(méi)有這些防偽標記或者防偽標記模糊不清。
3.根據票據的印制特征進(jìn)行鑒別。
4.根據發(fā)票代碼及號碼進(jìn)行審驗。新版普通發(fā)票右上角有兩排數字,上面一排是發(fā)票代碼,下面一排是發(fā)票號碼。發(fā)票代碼以12位數碼表示,第1位代碼表示發(fā)票所屬機構代碼,即0為總局,1為國稅局,2為地稅局;第2至5代碼是表示行政區域統一代碼,以全國行政區域統一代碼為準,如:河南省行政區域代碼是4100,鄭州市4101,開(kāi)封市4102,許昌市4110;第6、7位表示年份代碼;第8位代碼表示所屬行業(yè)代碼;第9、10、11位代碼表示所屬行業(yè)具體排序碼;第12位代碼表示為“票號循環(huán)碼”。發(fā)票號碼以8位數碼表示,為每一種發(fā)票在每年度中的排序。
四、小企業(yè)期間費用稅前扣除的規定
會(huì )計上符合小企業(yè)會(huì )計準則和各企業(yè)指定的財務(wù)制度的費用都可以報銷(xiāo),但是報銷(xiāo)的費用所得稅前不一定能夠扣除,為進(jìn)行納稅籌劃,需要系統了解費用稅前扣除相關(guān)的規定。
?。ㄒ唬┕べY薪金
1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。
關(guān)于合理工資薪金掌握的原則:(1)企業(yè)制定了較為規范的員工工資、薪金制度;(2)企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區水平;(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的,工資、薪金的調整是有序進(jìn)行的;(4)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);(5)有關(guān)工資、薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
?。ǘ┞毠じ@M、教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準予扣除。
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過(guò)部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用,可按實(shí)際發(fā)生額在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費,不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準予扣除。
?。ㄈ┥鐣?huì )保險費
1.按照政府規定的范圍和標準繳納的“五險一金”,即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會(huì )保險費和住房公積金,準予扣除。
2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的范圍和標準內,準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。
自2008年1月1日起,企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除;超過(guò)的部分,不予扣除。
3.企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規定繳納的保險費,準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。
?。ㄋ模├①M用
1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出:可據實(shí)扣除。
2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分可據實(shí)扣除,超過(guò)部分不許扣除。
3.關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除:
?。?)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過(guò)規定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為:金融企業(yè),為5:1;其他企業(yè),為2:1。
?。?)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過(guò)規定標準而發(fā)生的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分可據實(shí)扣除,超過(guò)部分不允許扣除。
4.企業(yè)向自然人借款的利息支出
?。?)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,符合規定條件的,準予扣除。
?。?)企業(yè)向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時(shí)符合以下條件的,其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分,準予扣除。
?。ㄎ澹┙杩钯M用
1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。
2.企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應予以資本化,作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當期扣除。
?。I(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
?。ㄆ撸V告費和業(yè)務(wù)宣傳費
1.廣告費不同于贊助支出,贊助支出不得扣除。
2.一般行業(yè)的扣除標準: 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外,不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過(guò)部分,準予結轉以后納稅年度扣除。
?。ò耍┦掷m費及傭金支出
1.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續費及傭金支出,不超過(guò)以下規定計算限額以?xún)鹊牟糠?,準予扣除;超過(guò)部分,不得扣除。
?。?)保險企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
?。?)其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
2.除委托個(gè)人代理外,企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。
3.企業(yè)不得將手續費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費等費用。
4.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續費及傭金支出,應當通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除,不得在發(fā)生當期直接扣除。
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