會(huì )計作假：流動(dòng)負債中常見(jiàn)的作假手法(轉載)

會(huì )計作假：流動(dòng)負債中常見(jiàn)的作假手法

　　　　流動(dòng)負債主要指企業(yè)將在一年內或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內償還的債務(wù)，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應交利潤、其它應付款、預提費用以及視同流動(dòng)負債的職工福利費等內容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有相當重要的地位，下面我們將分別闡述其常見(jiàn)的一些虛假賬務(wù)處理手法。

　　　　一、短期借款中常見(jiàn)的作假手法

　　　　短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的款項。

　　　　1、虛計費用，調節利潤

　　　　根據財務(wù)會(huì )計制度的規定，短期借款利息采用預提的方式，每月計入財務(wù)費用。有的企業(yè)為了調節當年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過(guò)期間費用賬戶(hù)轉入當年損益。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期八個(gè)月的銀行借款，利息總額為8萬(wàn)元，規定在借款到期時(shí)連同本金一同歸還。按照規定，利息應采用預提的方法，每月計入財務(wù)費用賬戶(hù)1萬(wàn)元，但該企業(yè)為了在年末光交所得稅，就采用在當年多預提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬(wàn)元利息全部計入當年損益，使當年利潤少實(shí)現7萬(wàn)元，漏交所得稅2.31萬(wàn)元。

　　　　2、將短期借款（特別是展期的短期借款）記錄、反映為長(cháng)期借款，導致短期借款信息失真。

　　　　3、通過(guò)連續展期將應由長(cháng)期借款解決的資金變通為短期借款，如通過(guò)連續展期形式將獲取的流動(dòng)資金借款用于購建固定資產(chǎn)，付短期借款信息失真。

　　　　二、應付賬款中常見(jiàn)的作假手法

　　　　1、應付賬款長(cháng)期掛賬

　　　　主要表現在企業(yè)的若干“應付賬款”明細款項長(cháng)期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無(wú)力償還，有的屬于銷(xiāo)貨單位消亡而無(wú)從支付的情況，這樣易導致虛列債務(wù)。例如審計人員在對某出版社進(jìn)行審計時(shí)，發(fā)現其應付賬明細賬中有數十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計函證，這些單位大都已撤消或注銷(xiāo)，或者合并改組，該單位早應將這些無(wú)法償付的應付賬款轉為營(yíng)業(yè)外收入，但其卻一直列為負債，結果必是虛列債務(wù)。

　　　　2、虛列應付賬款，調節成本費用

　　　　有些企業(yè)為了調控利潤的實(shí)現數額，就采用虛列應付賬款的方式，虛增制造費用，相應減少利潤數額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車(chē)間修理為名，虛擬一提供勞務(wù)的單位，將自己編制的虛假勞務(wù)費用8萬(wàn)元，作為應付賬款進(jìn)行賬務(wù)處理，即“借：制造費用--修理費，貸：應付賬款--××”從而使12月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷(xiāo)售，就會(huì )虛增銷(xiāo)售利潤8萬(wàn)元，結果會(huì )使本期利潤虛減8萬(wàn)元，相應在地偷漏企業(yè)所得稅8×33%=2.64萬(wàn)元。

　　　　3、利用應付賬款，隱匿收入

　　　　有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達到偷逃稅款的目的，就會(huì )在收到現金（或銀行存款）時(shí)，同時(shí)掛“應付賬款”。例如，審計人員在對某企業(yè)審查過(guò)程中，發(fā)現一張憑證為：“借：原材料，貸：應付賬款”，后附一份進(jìn)貨清單，一張進(jìn)賬單，經(jīng)盤(pán)問(wèn)出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導人授意財務(wù)人員掛在往來(lái)賬上。

　　　　4、故意增大應付賬款

　　　　如某企業(yè)采購人員在采購某物時(shí)，會(huì )要求對方開(kāi)票員多列采購金額，套取企業(yè)現金。例如某日化工廠(chǎng)采購員張×在采購原料時(shí)，要求對方開(kāi)具5萬(wàn)元的發(fā)票金額，而實(shí)際合同價(jià)為4.2萬(wàn)元，采購員伙同對方開(kāi)票員將8千元現金套出私分，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失。

　　　　5、利用應付賬款，貪污現金折扣

　　　　指有些企業(yè)在支付貨款符合現金折扣的條件下，按總額支付，然后從對方套取現金私分或留存“小金庫”。按規定，對付款期內付款享有現金折扣的應付賬款，先按總價(jià)借記“材料采購”，貸記“應付賬款”，在付款期內付款時(shí)，對享有的現金折扣應予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時(shí)，對享有的現金折扣不予扣除，通過(guò)以下方式套取現金折扣，即：“借：應付賬款--××單位（總價(jià)），貸：銀行存款”，之后再從銷(xiāo)貨單位拿取折扣部分。

　　　　6、故意推遲付款，合伙私分罰款

　　　　有些企業(yè)財務(wù)人員伙同對方財務(wù)人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時(shí)，雙方私分此罰款，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失而肥了個(gè)人的腰包。

　　　　7、隱瞞退貨

　　　　企業(yè)向供貨單位購買(mǎi)貨物后，取得了藍字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍字發(fā)票計入應付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機轉出，貪污“應付賬款”。如審計人員在對某家俱廠(chǎng)審計過(guò)程中發(fā)現，該家俱廠(chǎng)一筆應付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現此購貨對方早已退貨，而應付賬款卻被幾位財務(wù)人員合謀套出私分了。

　　　　8、不合理擠入，假公濟私

　　　　有些企業(yè)對于一些非法開(kāi)支，或已超標準或規定的費用，人為擠入“應付賬款”進(jìn)行緩沖，如審計人員在對某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計中發(fā)現，該企業(yè)曾購入三輛“新大洲”摩托車(chē)，企業(yè)財務(wù)人員的賬務(wù)處理為：“借：固定資產(chǎn)，貸：應付賬款”，但審計人員在盤(pán)點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)，卻沒(méi)有發(fā)現這三輛摩托車(chē)。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導人利用公款買(mǎi)摩托車(chē)送給考入大學(xué)的子女作為獎勵。

　　　　9、用商品抵頂應付賬款，隱瞞收入

　　　　企業(yè)用商品抵頂債務(wù)，不通過(guò)商品銷(xiāo)售核算，隱瞞商品銷(xiāo)售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務(wù)時(shí)，通常作：“借：應付賬款，貸：庫存商品”的會(huì )計分錄，故意不作銷(xiāo)售，不記增值稅（銷(xiāo)項稅）。

　　　　如某化纖廠(chǎng)以其產(chǎn)品抵頂應付賬款35100元，該廠(chǎng)作如下賬務(wù)處理：“借：應付賬款--××35100，貸：庫存商品--××35100”，結果隱瞞銷(xiāo)售收入30000元，銷(xiāo)項增值稅5100元，虛減利潤。

　　　　三、預收賬款中常見(jiàn)的作假手法

　　　　1、利用預收賬款，虛增商品銷(xiāo)售收入

　　　　有些企業(yè)利用預收賬款來(lái)調節商品銷(xiāo)售收入，將尚未實(shí)現的銷(xiāo)售收入提前作收入處理，虛增商品銷(xiāo)售收入，調節利潤；這些企業(yè)為平衡利潤，在未發(fā)出商品時(shí)就虛作商品銷(xiāo)售收入，虛增當期利潤，在下一個(gè)會(huì )計期間再沖回原賬務(wù)處理。如某企業(yè)商品銷(xiāo)售采用預收賬款形式，收到貨款作：“借：銀行存款，貸：預收賬款”的會(huì )計分錄，待發(fā)出商品時(shí)確認收入，將預收賬款轉入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，作：“借：預收賬款，貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，貸：應交稅金--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”的賬務(wù)處理。該企業(yè)在1999年12月預計不能完成目標利潤，遂于年底將幾筆預收賬款轉為銷(xiāo)售收入，以達到增加利潤的目的。審計人員在審計過(guò)程中發(fā)現，該企業(yè)這幾筆銷(xiāo)售收入并沒(méi)有同時(shí)結轉產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，純屬人為調節損益。

　　　　2、利用預收賬款，偷逃收入、稅金

　　　　有些企業(yè)將預收賬款長(cháng)期掛賬，不作銷(xiāo)售處理。如某印刷廠(chǎng)，收到客戶(hù)交來(lái)貨款時(shí)，作“借：銀行存款，貸：預收賬款”，待客戶(hù)取走印刷品時(shí)，該廠(chǎng)繼續將預收賬款掛賬，不轉作收入，也不結轉成本，以達到偷逃收入和稅金的目的。

　　　　四、預提費用中常見(jiàn)的作假手法

　　　　1、虛列預提費用

　　　　有些企業(yè)為了達到減少本期利潤，少交所得稅的目的，采用虛列預提費用的方式來(lái)人為地調節利潤。如審計人員在審計過(guò)程中發(fā)現，某企業(yè)大修理實(shí)行預提費用制度，按常規，費用早應提足，但該企業(yè)卻在預提費用中一直列支此項，后經(jīng)查詢(xún)，才得知該企業(yè)為了繼續享受?chē)业囊恍┒愂諆?yōu)惠政策，而要作成“真盈假虧”的假象。

　　　　2、預提費用長(cháng)期掛賬

　　　　有些企業(yè)對已預提完畢的預提費用支付時(shí)不轉銷(xiāo)，支付時(shí)又重新計入成本費用賬戶(hù)，以達到增加當期費用之目的。

　　　　如某汽車(chē)制造廠(chǎng)，預提大修理費用時(shí)，作：“借：制造費用，貸：預提費用”的賬務(wù)處理，待實(shí)際發(fā)生時(shí)，又作：“借：制造費用，貸：銀行存款”的賬務(wù)處理，并未沖銷(xiāo)已提足的預提費用金額，這樣的結果使企業(yè)虛增了制造費用，虛增了生產(chǎn)成本。

　　　　3、不預提應預提的費用

　　　　有些企業(yè)因本期的費用支出較大，為了不影響期末預計利潤，則采用“壓縮”費用的方法，對按規定應進(jìn)行預提的費用不預提，以降低過(guò)高的成本費用，虛增或虛保當期利潤。

　　　　五、應付工資中常見(jiàn)的作假手法

　　　　1、利用工資費用，調節產(chǎn)品成本

　　　　企業(yè)為了調節產(chǎn)品成本和當年利潤，人為地多列或少列應計入產(chǎn)品成本的工資費用，從而達到調節利潤的目的。

　　　　例如，審計人員在審查某企業(yè)應付工資時(shí)，發(fā)現本年度工資費用比上年度有較大幅度的增長(cháng)。經(jīng)進(jìn)一步審查得知，在建工程工資支出60萬(wàn)元計入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著(zhù)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，必然會(huì )導致當年的利潤減少。

　　　　2、冒領(lǐng)貪污

　　　　有些企業(yè)的會(huì )計人員利用會(huì )計部門(mén)內部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進(jìn)行貪污。

　　　　如審計人員在對一空調生產(chǎn)企業(yè)審計時(shí)發(fā)現，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤(pán)問(wèn)出納人員得知，其利用本單位內部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領(lǐng)出現金據為已有。

　　　　3、支付利息，計入“應付工資”科目

　　　　有些企業(yè)支付職工購買(mǎi)本單位債券的利息支出計入應付工資，重復列支費用，虛減當期利潤。按照規定，企業(yè)發(fā)行債券應支付的利息，每年都應通過(guò)計提的方式將應付債券利息計入財務(wù)費用，支付利息時(shí)應沖減應付債券。在計提利息時(shí)作借記“財務(wù)費用--利息支出”，貸記“應付債券--應計利息”的賬務(wù)處理。但有的企業(yè)為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時(shí)列入財務(wù)費用，另一方面在支付本企業(yè)職工購買(mǎi)的債券利息時(shí)，通過(guò)“應付工資”重列費用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在“應付債券”貸方掛賬。如A企業(yè)發(fā)行5年期公司債券100萬(wàn)元，利率為8%，本公司職工購買(mǎi)50萬(wàn)元，當年企業(yè)共提利息8萬(wàn)元，列入財務(wù)費用。次年2月先支付外單位利息時(shí)企業(yè)作：“借：應付債券4萬(wàn)元，貸：現金4萬(wàn)元”；將應付本單位職工的債券利息4萬(wàn)元并入當月工資一起作“借：應付工資，貸：現金”的賬務(wù)處理，然后擠入經(jīng)營(yíng)費用和管理費用，減少利潤4萬(wàn)元。

　　　　六、應付福利費中常見(jiàn)的作假手法

　　　　有些企業(yè)由于職工福利費開(kāi)支數額較大，為了多提職工福利費，人為地加大工資總額，在此基礎上按固定比例（14%）計提，則職工福利費數額相應地會(huì )人為加大。

　　　　例如，某企業(yè)“應付福利費”賬戶(hù)年年出現紅字，支出的要比提取的金額大，一直處于超支的狀態(tài)，后經(jīng)一特聘的財務(wù)顧問(wèn)“指點(diǎn)”，該企業(yè)采取人為擴大工資總額這個(gè)基數，在提取比例不變的情況下，增大應福利費的提取數的方法，很快紅字不見(jiàn)了。由此而造成虛增成本費用，虛減利潤的不實(shí)結果。

　　　　七、其他應付款中常見(jiàn)的作假手法

　　　　根據有關(guān)規定，企業(yè)收取的包裝物押金在“其他應付款”賬戶(hù)中核算。收到時(shí)作：“借：銀行存款，貸：其他應付款”；待歸還時(shí)，企業(yè)再作“借：其他應付款，貸：銀行存款”或逾期未還時(shí)，可以轉為收入。但有些企業(yè)將“其他應付款”長(cháng)期掛賬，不轉入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業(yè)銷(xiāo)售糧食時(shí)，收取麻袋押金，待歸還時(shí)退還押金，對于逾期未退的，轉入收入。但該企業(yè)卻不結轉其他應付款，使其長(cháng)期掛賬，造成收入不實(shí)，負債不實(shí)的后果。

　　　　八、應交稅金中常見(jiàn)的作假手法

　　　　應交稅金業(yè)務(wù)包括計交各種應交稅金和其他應交款。

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　　　　九、應交利潤中常見(jiàn)的作假手法

　　　　根據國家有關(guān)規定，企業(yè)在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業(yè)卻不遵守規定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結果就會(huì )造成賬實(shí)不符，違法違規的后果。

　　　?。ú堋?009-4-11整理）

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