委托加工還是自己生產(chǎn)的呢？

??由于消費稅是單環(huán)節課征制，只在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售、批發(fā)環(huán)節征收，且只要一個(gè)環(huán)節征收了，其他環(huán)節不再征收（卷煙除外）。因此，納稅人在委托加工環(huán)節由受托方代扣代繳消費稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售時(shí)就不用再繳納消費稅了。

如果是企業(yè)自己組織生產(chǎn)，消費稅應納稅額計算公式為：①實(shí)行從價(jià)定率辦法計算的應納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率；②實(shí)行復合計稅辦法計算的應納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數量×定額稅率。

而委托其他企業(yè)生產(chǎn)，委托加工的應稅消費品按照受托方同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格計算公式：

組成計稅價(jià)格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）

實(shí)行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格計算公式：

組成計稅價(jià)格=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

筆者在此主要探討當受托方?jīng)]有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，需要按照組成計稅價(jià)格計算納稅的情況。

消費稅是價(jià)內稅，其直接作為商品價(jià)格的組成部分，因此消費稅稅額的高低直接影響到企業(yè)稅后利潤的多少。在訂單商品銷(xiāo)售額固定的情況下，納稅人繳納的消費稅越多，則其稅后利潤越少。如果是企業(yè)自己組織生產(chǎn)，則其需要按照銷(xiāo)售額來(lái)納稅；而如果委托其他企業(yè)生產(chǎn)，則只需要按組成計稅價(jià)格進(jìn)行納稅。

??眾所周知，企業(yè)進(jìn)行銷(xiāo)售，一般情況都會(huì )獲得一筆增值額，其訂單銷(xiāo)售價(jià)必定大于成本價(jià)，因此按銷(xiāo)售額納稅必定比按組成計稅價(jià)格納稅多。從消費稅的角度分析，在訂單價(jià)格固定、其他成本一致、條件相同的情況下，我們應該選擇委托其他企業(yè)生產(chǎn)收回后直接銷(xiāo)售，而非自己直接生產(chǎn)銷(xiāo)售，以此實(shí)現少納消費稅的目的。

例：甲廠(chǎng)接受了一份價(jià)稅合計42萬(wàn)元的特制木地板訂單，其既可以自己組織生產(chǎn)然后按照價(jià)稅合計42萬(wàn)元進(jìn)行銷(xiāo)售，也可以委托乙廠(chǎng)進(jìn)行加工收回后銷(xiāo)售。乙廠(chǎng)無(wú)同類(lèi)售價(jià)。甲廠(chǎng)提供橡木，合同列明材料成本21萬(wàn)元，乙廠(chǎng)收取加工費（不含稅）11萬(wàn)元。

分析：在自己組織生產(chǎn)銷(xiāo)售的情況下，應納消費稅=420 000÷1。

??17×5％＝17 948。72（元），稅后利潤=420 000÷1。17-17 948。72=341 025。64（元）。

委托乙廠(chǎng)進(jìn)行加工收回后銷(xiāo)售，則乙廠(chǎng)應代扣代繳消費稅＝（210 000+110 000）÷（1-5％）×5％＝16 842。

??11（元），甲廠(chǎng)收回后直接銷(xiāo)售就不用再繳納消費稅，其稅后利潤=420 000÷1。17-16 842。11=342 132。25（元）。

由此可見(jiàn)，委托加工收回后銷(xiāo)售，其所繳納的消費稅比自己組織生產(chǎn)繳納的消費稅少，但稅后利潤則是前者大于后者，因此選擇委托乙廠(chǎng)進(jìn)行加工收回后銷(xiāo)售會(huì )促成企業(yè)效益最大化。